HRVATSKA NARODNA BANKA

 

2194

Na temelju članka 39. stavka 2. pod i) Zakona o Hrvatskoj narodnoj banci (»Narodne novine«, br. 36/2001. i 135/2006.) i članka 47. stavka 2. točke 1. Zakona o kreditnim unijama (»Narodne novine«, br. 141/2006.) guverner Hrvatske narodne banke donosi

ODLUKU

O KONTNOM PLANU ZA KREDITNE UNIJE

1. Ovom se odlukom donosi kontni plan za kreditne unije s opisom sadržaja računa u kontnom planu koji čini sastavni dio ove odluke.

2. Kreditne su unije dužne voditi svoje poslovne knjige odnosno glavnu knjigu koristeći se računima propisanima kontnim planom za kreditne unije s priloženim opisom sadržaja računa kontnog plana.

3. U okviru skupina računa odnosno pojedinih računa propisanih ovim kontnim planom kreditna unija može detaljnije raščlanjivati račune prema svojim potrebama.

4. Ova odluka stupa na snagu osmog dana od dana objave u »Narodnim novinama«.

O. broj: 429-020/06-07/ŽR

Zagreb, 28. lipnja 2007.

Guverner

Hrvatske narodne banke

dr. sc. Željko Rohatinski, v. r.

 

KONTNI PLAN ZA KREDITNE UNIJE
 

RAZRED 0
MATERIJALNA I NEMATERIJALNA IMOVINA

 

00        DUGOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA

000      Zemljišta

0000    Nabavna vrijednost

0008    Vrijednosno usklađivanje

001      Građevinski objekti

0010    Nabavna vrijednost

0018    Vrijednosno usklađivanje

0019    Akumulirana amortizacija

002      Postrojenja i oprema

0020    Nabavna vrijednost

0028    Vrijednosno usklađivanje

0029    Akumulirana amortizacija

003      Namještaj, transportni uređaji i slično

0030    Nabavna vrijednost

0038    Vrijednosno usklađivanje

0039    Akumulirana amortizacija

004      Stambene zgrade i stanovi

0040    Nabavna vrijednost

0048    Vrijednosno usklađivanje

0049    Akumulirana amortizacija

005      Ostala materijalna imovina

0050    Nabavna vrijednost

0058    Vrijednosno usklađivanje

0059    Akumulirana amortizacija

01        NEMATERIJALNA IMOVINA

010      Osnivački izdaci

0100    Trošak ulaganja

0108    Vrijednosno usklađivanje

0109    Akumulirana amortizacija

012      Aplikativni softver

0120    Trošak ulaganja

0128    Vrijednosno usklađivanje

0129    Akumulirana amortizacija

013      Ulaganja u višegodišnji operativni lizing nekretnina i opreme

0130    Trošak ulaganja

0138    Vrijednosno usklađivanje

0139    Akumulirana amortizacija

014      Ulaganja radi poboljšanja funkcionalnosti tuđih nekretnina i opreme za vrijeme dugoročnoga operativnog lizinga

0140    Trošak ulaganja

0148    Vrijednosno usklađivanje

0149    Akumulirana amortizacija

015      Ostala nematerijalna imovina

0150    Trošak ulaganja

0158    Vrijednosno usklađivanje

0159    Akumulirana amortizacija

02        MATERIJALNA I NEMATERIJALNA IMOVINA U PRIPREMI

020      Zemljišta

021      Građevinski objekti

022      Postrojenja i oprema

023      Namještaj, transportni uređaji i slično

024      Stambene zgrade i stanovi

025      Ostala materijalna imovina

026      Nematerijalna imovina

027      Predujmovi za dugotrajnu imovinu

03        KRATKOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA

030      Zalihe uredskog materijala

031      Zalihe sitnog inventara

032      Sitan inventar u upotrebi

034      Zalihe ostale kratkotrajne materijalne imovine

038      Vrijednosno usklađivanje

039      Amortizacija sitnog inventara u upotrebi

04        MATERIJALNA IMOVINA PREUZETA U ZAMJENU ZA NENAPLAĆENA POTRAŽIVANJA

040      Zemljišta

041      Građevinski objekti

042      Postrojenja i oprema

043      Namještaj, transportni uređaji i slično

044      Stambene zgrade i stanovi

045      Ostala materijalna imovina

 

RAZRED 1
NOVČANA SREDSTVA, TEKUĆA POTRAŽIVANJA I INTERNI OBRAČUNI

 

10        NOVČANA SREDSTVA NA RAČUNU KOD BANKE I GOTOV NOVAC U BLAGAJNI

100      Žiroračun

1000    Žiroračun (račun za namiru)

1001    Prolazni račun žiroračuna

1002    Račun kreditne unije za obavljanje poslova preko poslovne jedinice

1003    Prolazni račun za obavljanje poslova preko poslovne jedinice

101      Gotov novac u blagajni

102      Čekovi

1020    Čekovi u blagajni

1021    Čekovi poslani na naplatu

103      Izdvojena novčana sredstva

12        POTRAŽIVANJA NA OSNOVI DOSPJELIH KAMATNIH PRIHODA

121      Potraživanja od obrtnika i trgovaca pojedinaca

1210    Potraživanja za kamatne prihode od kredita

1219    Ispravak vrijednosti

122      Potraživanja od poljoprivrednika

1220    Potraživanja za kamatne prihode od kredita

1229    Ispravak vrijednosti

123      Potraživanja od građana slobodnih zanimanja

1230    Potraživanja za kamatne prihode od kredita

1239    Ispravak vrijednosti

124      Potraživanja od građana (ostalih članova kreditne unije)

1240    Potraživanja za kamatne prihode od kredita

1249    Ispravak vrijednosti

125      Potraživanja od banaka

1250    Potraživanja za kamatne prihode od depozita

1259    Ispravak vrijednosti

126      Ostala potraživanja za kamatne prihode

1260    Ostala potraživanja za kamatne prihode

1269    Ispravak vrijednosti

13        POTRAŽIVANJA NA OSNOVI DOSPJELIH NAKNADA (NEKAMATNI PRIHODI)

131      Potraživanja od obrtnika i trgovaca pojedinaca

1310    Potraživanja za naknade

1319    Ispravak vrijednosti

132      Potraživanja od poljoprivrednika

1320    Potraživanja za naknade

1329    Ispravak vrijednosti

133      Potraživanja od građana slobodnih zanimanja

1330    Potraživanja za naknade

1339    Ispravak vrijednosti

134      Potraživanja od građana (ostalih članova kreditne unije)

1340    Potraživanja za naknade

1349    Ispravak vrijednosti

14        OSTALA POTRAŽIVANJA

140      Potraživanja na osnovi plaćenih predujmova poreza na dobitak

141      Potraživanja od članova kreditne unije na osnovi plaćenih sudskih i sličnih troškova

142      Isplaćeni predujmovi dobavljačima (osim za dugotrajnu imovinu)

143      Potraživanja od kupaca

144      Potraživanja za isplaćene naknade osoblju koje se refundiraju

145      Potraživanja od druge kreditne unije za isplate po štednim ulozima

146      Potraživanja od zaposlenika za isplaćene predujmove za službeni put

147      Potraživanja od zaposlenika po ostalim osnovama

148      Ostala drugdje nespomenuta potraživanja

149      Ispravak vrijednosti ostalih potraživanja

15        POTRAŽIVANJA ZA POVRATNE NOVČANE POMOĆI ČLANOVIMA KREDITNE UNIJE

151      Potraživanja od obrtnika i trgovaca pojedinaca

1510    Potraživanja za povratne novčane pomoći

1519    Ispravak vrijednosti

152      Potraživanja od poljoprivrednika

1520    Potraživanja za povratne novčane pomoći

1529    Ispravak vrijednosti

153      Potraživanja od građana slobodnih zanimanja

1530    Potraživanja za povratne novčane pomoći

1539    Ispravak vrijednosti

154      Potraživanja od građana (ostalih članova kreditne unije)

1540    Potraživanja za povratne novčane pomoći

1549    Ispravak vrijednosti

16        SREDSTVA U OBRAČUNU

            (raspored računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

17        POTRAŽIVANJA IZ INTERNIH ODNOSA ORGANIZACIJSKIH DIJELOVA KREDITNE UNIJE

            (raspored računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

19        PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELI OBRAČUNATI PRIHODI

190      Plaćena najamnina za operativni lizing nekretnina i opreme

191      Ostali plaćeni troškovi budućeg razdoblja

192      Potraživanja za nedospjele kamatne prihode

193      Potraživanja za nedospjele naknade (nekamatne prihode)

199      Ispravak vrijednosti

 

RAZRED 2
TEKUĆE OBVEZE I INTERNI OBRAČUNI

 

20        OBVEZE PREMA ZAPOSLENICIMA

200      Obveze za bruto plaće i naknade plaća

201      Obveze za doprinose iz plaća i naknada plaća

202      Obveze za porez iz plaća i naknada plaća i prirez na porez

203      Obveze za neto plaće i naknade plaća

204      Obveze za doprinose na plaće i naknade plaća

205      Obveze za naknade osoblju do iznosa koji se ne smatra plaćom

206      Obveze za naknade osoblju iznad iznosa koji se smatra plaćom

207      Ostale obveze prema zaposlenicima

21        OBVEZE ZA POREZ NA DOBIT I DRUGE POREZE

210      Obveze za porez na dobit

211      Obveze za poreze i slična davanja iz prihoda

212      Obveze za porez na promet nekretnina

213      Obveze za porez na dodanu vrijednost

214      Obveze za ostale poreze

22        OBVEZE NA OSNOVI DOSPJELIH KAMATNIH TROŠKOVA

221      Obveze za kamatne troškove prema obrtnicima i trgovcima pojedincima

222      Obveze za kamatne troškove prema poljoprivrednicima

223      Obveze za kamatne troškove prema građanima slobodnih zanimanja

224      Obveze za kamatne troškove prema građanima (ostalim članovima kreditne unije)

225      Obveze za kamatne troškove prema bankama (kamatni troškovi za primljene kredite)

226      Obveze za ostale kamatne troškove

23        OBVEZE NA OSNOVI DOSPJELIH NAKNADA ZA FINANCIJSKE USLUGE (NEKAMATNI TROŠKOVI)

230      Obveze na osnovi naknada za bankovne usluge

231      Obveze na osnovi naknada za usluge ostalih financijskih institucija

24        OBVEZE PO OSTALIM OSNOVAMA

240      Obveze prema dobavljačima

            (raspored ostalih računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

26        OBVEZE U OBRAČUNU

            (raspored računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

27        OBVEZE IZ INTERNIH ODNOSA ORGANIZACIJSKIH DIJELOVA KREDITNE UNIJE

            (raspored računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

28        REZERVIRANJA ZA NEPREDVIĐENE OBVEZE

280      Rezerviranja za identificirane gubitke na pojedinačnoj osnovi po izvanbilančnim rizičnim stavkama

282      Rezerviranja za započete sudske sporove

            (raspored ostalih računa u ovoj skupini obavlja kreditna unija prema svojim potrebama

29        PRIHODI BUDUĆEG RAZDOBLJA I ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA

290      Prihodi budućeg razdoblja

291      Obveze za nedospjele kamatne troškove

292      Obveze za nedospjele naknade (nekamatne troškove)

298      Ostala pasivna vremenska razgraničenja

 

RAZRED 3
DEVIZNA SREDSTVA

 

30        STRANI GOTOV NOVAC I ČEKOVI KOJI GLASE NA STRANU VALUTU

300      Strani gotov novac

3000    Strani gotov novac u blagajni

3002    Strani gotov novac na putu

3008    Prolazni račun stranoga gotovog novca

301      Čekovi koji glase na stranu valutu

3010    Čekovi u blagajni

3012    Čekovi poslani banci radi naplate

31        DEVIZNI RAČUNI KOD BANKE

311      Devizni račun za potrebe mjenjačkih poslova

312      Devizni račun za ostale potrebe

 

RAZRED 5
PLASMANI U KREDITE I DEPOZITE

 

50        KREDITI

501      Krediti dani obrtnicima i trgovcima pojedincima

5010    Krediti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

5011    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

5012    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

5013    Predujmovi

5014    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

5015    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

5016    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

5017    Dospjeli krediti

5019    Ispravak vrijednosti

502      Krediti dani poljoprivrednicima

5020    Krediti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

5021    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

5022    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

5023    Predujmovi

5024    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

5025    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

5026    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

5027    Dospjeli krediti

5029    Ispravak vrijednosti

503      Krediti dani građanima slobodnih zanimanja

5030    Krediti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

5031    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

5032    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

5033    Predujmovi

5034    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

5035    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

5036    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

5037    Dospjeli krediti

5039    Ispravak vrijednosti

504      Krediti dani građanima (ostalim članovima kreditne unije)

5040    Krediti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

5041    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

5042    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

5043    Predujmovi

5044    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

5045    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

5046    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

5047    Dospjeli krediti

5049    Ispravak vrijednosti

52        DEPOZITI KOD BANAKA

521      Depoziti kod banaka

5210    Depoziti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

5211    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

5212    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

5213    Depoziti po viđenju

5214    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

5215    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

5216    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

5217    Dospjeli depoziti

5219    Ispravak vrijednosti

54        POTRAŽIVANJA ZA OBAVLJENA PLAĆANJA PO JAMSTVIMA

541      Potraživanja od obrtnika i trgovaca pojedinaca

5417    Dospjela potraživanja

5419    Ispravak vrijednosti

542      Potraživanja od poljoprivrednika

5427    Dospjela potraživanja

5429    Ispravak vrijednosti

543      Potraživanja od građana slobodnih zanimanja

5437    Dospjela potraživanja

5439    Ispravak vrijednosti

544      Potraživanja od građana (ostalih članova kreditne unije)

5447    Dospjela potraživanja

5449    Ispravak vrijednosti

RAZRED 6
TROŠKOVI/PRIHODI I FINANCIJSKI REZULTAT POSLOVANJA

 

60        KAMATNI TROŠKOVI

601      Kamatni troškovi za štedne uloge i depozite obrtnika i trgovaca pojedinaca

602      Kamatni troškovi za štedne uloge i depozite poljoprivrednika

603      Kamatni troškovi za štedne uloge i depozite građana slobodnih zanimanja

604      Kamatni troškovi za štedne uloge i depozite građana (ostalih članova kreditne unije)

605      Kamatni troškovi za primljene kredite od banaka

606      Ostali kamatni troškovi

61        TROŠKOVI NAKNADA ZA FINANCIJSKE USLUGE (NEKAMATNI TROŠKOVI)

610      Troškovi na osnovi naknada za bankovne usluge

611      Troškovi na osnovi naknada za usluge ostalih financijskih institucija

62        OPĆI ADMINISTRATIVNI TROŠKOVI I AMORTIZACIJA

620      Troškovi plaća i naknada plaća (bruto)

621      Troškovi doprinosa na plaće i naknade plaća

622      Troškovi naknada osoblju (osim dnevnica)

623      Troškovi materijala i slični troškovi

624      Troškovi nefinancijskih usluga

625      Troškovi osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz

626      Troškovi službenog puta

627      Troškovi reprezentacije, reklame i promidžbe

628      Ostali administrativni troškovi

629      Amortizacija i vrijednosno usklađivanje materijalne i nematerijalne imovine

6290    Amortizacija do visine porezno dopuštenih stopa

6291    Amortizacija iznad visine porezno dopuštenih stopa

6298    Rashodi na osnovi vrijednosnog usklađivanja materijalne i nematerijalne imovine

63        OSTALI TROŠKOVI

631      Porezi, doprinosi, članarine i druga davanja iz prihoda (osim poreza i doprinosa koji se odnose na plaće)

632      Troškovi rezerviranja za započete sudske sporove

633      Troškovi bespovratnih novčanih pomoći dodijeljenih članovima kreditne unije

            (raspored ostalih računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

 
64       OSTALI NEKAMATNI TROŠKOVI/PRIHODI (NA NETO OSNOVI)

640      Dobit/gubitak od trgovanja stranim gotovim novcem (mjenjački poslovi)

641      Dobit/gubitak od obračunatih tečajnih razlika na devizne stavke bilance

642      Dobit/gubitak proizašao iz primjene ugovorene valutne klauzule

65        TROŠKOVI ISPRAVAKA VRIJEDNOSTI PLASMANA I REZERVIRANJA ZA RIZIČNE IZVANBILANČNE STAVKE

651      Troškovi ispravaka vrijednosti glavnice plasmana za koje su identificirani gubici na pojedinačnoj osnovi (plasmani rizičnih skupina B  E)

652      Troškovi ispravaka vrijednosti potraživanja po kamatnim prihodima

653      Troškovi ispravaka vrijednosti potraživanja po nekamatnim prihodima

654      Troškovi ispravaka vrijednosti ostalih potraživanja (koja se raspoređuju u rizične skupine)

655      Troškovi ispravaka vrijednosti plasmana na skupnoj osnovi (plasmani rizične skupine A)

656      Troškovi rezerviranja za izvanbilančne stavke za koje su identificirani gubici na pojedinačnoj osnovi (stavke rizičnih skupina B  E)

657      Troškovi rezerviranja za izvanbilančne stavke za koje su identificirani gubici na skupnoj osnovi (stavke rizične skupine A)

66        KAMATNI PRIHODI OD KREDITA I SLIČNIH PLASMANA

661      Kamatni prihodi od kredita obrtnicima i trgovcima pojedincima

662      Kamatni prihodi od kredita poljoprivrednicima

663      Kamatni prihodi od kredita građanima slobodnih zanimanja

664      Kamatni prihodi od kredita građanima (ostalim članovima kreditne unije)

665      Kamatni prihodi od depozita kod banaka

666      Ostali kamatni prihodi

67        PRIHODI OD NAKNADA

            (OSIM ONIH KOJE PRIPADAJU KAMATNIM PRIHODIMA)

671      Naknade za usluge obrtnicima i trgovcima pojedincima

672      Naknade za usluge poljoprivrednicima

673      Naknade za usluge građanima slobodnih zanimanja

674      Naknade za usluge građanima (ostalim članovima kreditne unije)

68        OSTALI PRIHODI

            (raspored računa ove skupine obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

69        FINANCIJSKI REZULTAT POSLOVANJA

690      Razlika prihoda i rashoda

691      Dobit ili gubitak prije oporezivanja

692      Porez na dobit ili gubitak

693      Dobit ili gubitak poslije oporezivanja

695      Dobit tekuće godine

696      Gubitak tekuće godine

 

RAZRED 8
PRIMLJENI DEPOZITI I KREDITI

 

81        ŠTEDNI DEPOZITI PO VIĐENJU

811      Štedni depoziti obrtnika i trgovaca pojedinaca

812      Štedni depoziti poljoprivrednika

813      Štedni depoziti građana slobodnih zanimanja

814      Štedni depoziti građana (ostalih članova kreditne unije)

83        OROČENI DEPOZITI

831      Depoziti obrtnika i trgovaca pojedinaca

8310    Depoziti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

8311    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

8312    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

8314    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

8315    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

8316    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

832      Depoziti poljoprivrednika

8320    Depoziti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

8321    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

8322    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

8324    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

8325    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

8326    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

833      Depoziti građana slobodnih zanimanja

8330    Depoziti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

8331    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

8332    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

8334    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

8335    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

8336    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

834      Depoziti građana (ostalih članova kreditne unije)

8340    Depoziti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

8341    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

8342    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

8344    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

8345    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

8346    Depoziti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

84        PRIMLJENI KREDITI

840      Primljeni krediti

8400    Krediti s ugovorenim dospijećem do 1 mjeseca

8401    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 3 mjeseca

8402    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 do 12 mjeseci

8404    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 1 do 2 godine

8405    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 2 do 3 godine

8406    Krediti s ugovorenim dospijećem preko 3 godine

88        OBVEZE NA OSNOVI FINANCIJSKOG LIZINGA

880      Obveze na osnovi financijskog lizinga (radi pribavljanja dugotrajne materijalne imovine)

 

RAZRED 9
ČLANSKI UDJELI, PRIČUVE I IZVANBILANČNI ZAPISI

 

90        UPLAĆENI ČLANSKI UDJELI

901      Uplaćeni udjeli obrtnika i trgovaca pojedinaca

902      Uplaćeni udjeli poljoprivrednika

903      Uplaćeni udjeli građana slobodnih zanimanja

904      Uplaćeni udjeli građana (ostalih članova kreditne unije)

91        PRIČUVE IZ RASPODJELE DOBITI I NERASPOREĐENA DOBIT

910      Zakonske pričuve

911      Statutarne pričuve

912      Ostale pričuve formirane iz dobiti

913      Zadržana dobit ili preneseni gubitak

914      Neraspoređena dobit/nepokriveni gubitak prethodne godine (do donošenja odluke o godišnjem izvještaju i rasporedu dobiti)

915      Dobit ili gubitak tekuće godine (rezultat godine za koju se sastavlja bilanca)

92        OSTALE PRIČUVE

920      Posebne pričuve za identificirane gubitke na skupnoj osnovi za plasmane skupine A

921      Posebne pričuve za identificirane gubitke na skupnoj osnovi za izvanbilančne rizične stavke skupine A

922      Primljene donacije i ostala bespovratna sredstva

928      Revalorizacijske pričuve

 

IZVANBILANČNI ZAPISI

 

96        AKTIVNI IZVANBILANČNI ZAPISI I PROTUSTAVKE ZA PASIVNE ZAPISE

            Računi za nastale/ugašene stavke

960      Primljeni instrumenti osiguranja tražbina

961      Otpisana potraživanja (ako se nakon otpisa u bilanci prenose u izvanbilančnu evidenciju)

962      Potraživanja za obračunate kamatne prihode od plasmana raspoređenih u rizične        
            skupine B–E

963      Potraživanja za obračunate kamatne prihode od plasmana raspoređenih u rizične        
            skupine B–E (valutna klauzula)

964      Potraživanja za upisane, a neuplaćene članske udjele članova kreditne unije

965      Ostali aktivni izvanbilančni zapisi

967      Protustavke za pasivne izvanbilančne zapise iz skupine 97

9670    Protustavka za izdana jamstva (garancije)

9671    Protustavka za mjenična jamstva (avali i slično)

9672    Protustavka za ugovorene, a neiskorištene neopozive kredite i druge obveze financiranja

9673    Protustavka za ostale rizične izvanbilančne stavke

969      Protustavke za pasivne izvanbilančne zapise iz skupine 99 (neutralni poslovi)

97        PASIVNI ZAPISI/RIZIČNE IZVANBILANČNE STAVKE

            Računi za nastale/ugašene stavke

970      Izdana jamstva (garancije)

971      Mjenična jamstva (avali i slično)

972      Ugovoreni, a neiskorišteni neopozivi krediti i druge obveze financiranja

973      Ostale rizične izvanbilančne stavke

99        PROTUSTAVKE ZA AKTIVNE ZAPISE I PASIVNI IZVANBILANČNI ZAPISI ZA NEUTRALNE POSLOVE

            Računi protustavki za aktivne zapise (na računima skupine 96)

990      Protustavka za primljene instrumente osiguranja tražbina

991      Protustavka za otpisana potraživanja (ako se nakon otpisa u bilanci prenose u izvanbilančnu evidenciju)

992      Protustavka za potraživanja s osnove obračunatih kamatnih prihoda od plasmana rizičnih skupina B  E

993      Protustavka za potraživanja s osnove obračunatih kamatnih prihoda od plasmana rizičnih skupina B  E (valutna klauzula)

994      Protustavka za potraživanja za upisane, a neuplaćene članske udjele članova kreditne unije

995      Protustavka za ostale aktivne izvanbilančne zapise

999      Ostali pasivni izvanbilančni zapisi/neutralni poslovi

            (raspored računa u okviru ovog računa obavlja kreditna unija prema svojim potrebama)

 

SADRŽAJ RAČUNA U KONTNOM PLANU ZA
KREDITNE UNIJE (PRILOG UZ KONTNI PLAN)
 

SKUPINA 00 – DUGOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA

U ovoj su skupini raspoređeni računi na kojima se iskazuje dugotrajna materijalna imovina grupirana po odgovarajućim kategorijama. Na računima od 000 do 005 iskazuju se nabavna vrijednost odnosno trošak ulaganja u materijalnu imovinu, vrijednosno usklađivanje (kad fer vrijednost odstupa od knjigovodstvene) i akumulirana amortizacija, tako da stanje osnovnog (troznamenkastog) računa predstavlja vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme na dan bilance. Iznimka je od navedenog osnovni račun na kojem se iskazuje vrijednost zemljišta. Zbog različite prirode ove kategorije dugotrajne imovine u odnosu na ostale kategorije u okviru ovog osnovnog računa nije predviđen račun akumulirane amortizacije.

Pod nabavnom vrijednosti odnosno troškom ulaganja podrazumijevaju se troškovi pribavljanja dugotrajne materijalne imovine u smislu MRS-a 16. Način provođenja amortizacije i vrijednosnog usklađivanja dugotrajne materijalne imovine utvrđuje kreditna unija svojim računovodstvenim politikama u skladu s načelima MRS-a 16 i MRS-a 36.

Na odgovarajućim računima skupine 00 ovisno o vrsti imovine iskazuju se također oprema i nekretnine pribavljeni financijskim lizingom (u skladu s MRS-om 17), s tim da se dugoročne obveze iskazuju na računu 880 Obveze na osnovi financijskog lizinga. Amortizacija dugotrajne materijalne imovine pribavljene financijskim lizingom provodi se na teret troškova kreditne unije.

U okviru računa 002 Postrojenja i oprema iskazuje se uz ostalo vrijednost računala i ostale opreme za obradu podataka, uključujući i pripadajući sistemski softver, koji nadzire strojni alat i bez kojeg on ne može djelovati (ovaj se softver u skladu s MRS-om 38 smatra sastavnim dijelom hardvera).

SKUPINA 01 – NEMATERIJALNA IMOVINA

Raspored računa ove skupine analogan je rasporedu računa za materijalnu imovinu (predviđeni su odgovarajući računi troška ulaganja, vrijednosnog usklađivanja i akumulirane amortizacije).

Pod osnivačkim izdacima koji se iskazuju na računu 010 podrazumijevaju se izdaci za pokretanje i proširivanje poslovnih aktivnosti i drugi slični izdaci, ako u skladu s MRS-om 38 imaju obilježja dugotrajne nematerijalne imovine, odnosno izdaci koji ne moraju nužno u trenutku nastajanja teretiti rashode kreditne unije, već se kao dugotrajna nematerijalna imovina mogu amortizirati tijekom određenog razdoblja na način utvrđen računovodstvenim politikama kreditne unije.

Na računima pod 012 iskazuju se troškovi ulaganja, vrijednosno usklađivanje i akumulirana amortizacija, koji se odnose na aplikativni softver koji se u smislu MRS-a 38 smatra nematerijalnom imovinom.

Na računima pod 013 iskazuju se troškovi ulaganja, vrijednosno usklađivanje i akumulirana amortizacija koji se odnose na višegodišnji operativni lizing nekretnina i opreme. Ova ulaganja obuhvaćaju unaprijed plaćenu najamninu za nekretnine i opremu kad se takvim plaćanjem stječe pravo upotrebe iznajmljene imovine dulje od jedne godine. Ako je najamnina plaćena unaprijed za razdoblje kraće od godine dana, tada se takav izdatak pri plaćanju knjiži preko računa 190 (plaćena najamnina za operativni lizing nekretnina i opreme za razdoblje kraće od godine dana).

Na računima pod 014 vode se troškovi ulaganja, vrijednosno usklađivanje i akumulirana amortizacija koji se odnose na ulaganja kreditne unije u iznajmljene nekretnine i opremu (putem operativ­nog lizinga) radi poboljšanja njihova kapaciteta i/ili funkcionalnosti (investicijsko održavanje), a kojima se kreditna unija koristi za obavljanje svoje djelatnosti.

Na računima pod 015 vode se troškovi ulaganja, vrijednosno usklađivanje i akumulirana amortizacije koji se odnose na izdatke koji se u skladu s MRS-om 38 mogu smatrati dugotrajnom nematerijalnom imovinom, a koja nije obuhvaćena drugim računima skupine 01.

SKUPINA 02 – MATERIJALNA I NEMATERIJALNA IMOVINA U PRIPREMI

Na računima skupine 02 iskazuju se isplaćeni predujmovi za dugotrajnu materijalnu i nematerijalnu imovinu i ulaganja tijekom pripreme te imovine (isplaćeni predujmovi i ulaganja koja se obavljaju prije početka upotrebe pribavljene imovine za obavljanje djelatnosti kreditne unije). Nakon što završi priprema, iznos troškova ulaganja iskazan na ovim računima prenosi se na odgovarajuće račune skupine 00 odnosno 01 ovisno o vrsti imovine.

SKUPINA 03 – KRATKOTRAJNA MATERIJALNA IMOVINA

Na računima skupine 03 iskazuju se zalihe kratkotrajne materijalne imovine i sitnog inventara, prema nazivima pojedinih računa. Na računu 032 vodi se sitni inventar u upotrebi koji se (u skladu s računovodstvenim politikama kreditne unije) pri stavljanju u upotrebu otpisuje u cijelosti (jednokratno) ili postupno tijekom razdoblja upotrebe.

Na računu 038 iskazuje se vrijednosno usklađivanje materijalne imovine iz ove skupine, a na računu 039 akumulirana amortizacija sitnog inventara u upotrebi, uz terećenje računa 629 (amortizacija i vrijednosno usklađivanje materijalne i nematerijalne imovine).

SKUPINA 04 – MATERIJALNA IMOVINA PREUZETA U ZAMJENU ZA NENAPLAĆENA POTRAŽIVANJA

Na računima skupine 04 iskazuje se materijalna imovina preuzeta u zamjenu za nenaplaćena potraživanja kreditne unije, po vrstama imovine prema nazivima računa. Vrijednost imovine preuzete u zamjenu za nenaplaćena potraživanja kreditne unije iskazuje se u visini njezine tržišne odnosno fer vrijednosti.

SKUPINA 10 – NOVČANA SREDSTVA NA RAČUNU KOD BANKE I GOTOV NOVAC U BLAGAJNI

Na računima skupine 10 vode se novčana sredstva na žiro računu (računu za namiru) i gotov novac u blagajni kreditne unije te čekovi i ostala novčana sredstva (izdvojena za određenu namjenu).

Na računu 1000 iskazuju se novčana sredstava na žiroračunu kreditne unije (računu za namiru) koji se vodi kod banke s kojom kreditna unija ima zaključen ugovor o vođenju tog računa.

Na računu 1001 iskazuje se gotov novac podignut sa žiroračuna, odnosno gotov novac položen na žiroračun (služi samo kao prolazna protustavka računu blagajne). Na temelju primljenog izvještaja u izvatku žiroračuna o terećenju odnosno odobrenju žiroračuna prolazni se račun gotovog novca zatvara, odnosno njegovo se stanje svodi na nulu.

Računi 1002 i 1003 imaju funkciju analognu računima 1000 i 1001, a rabe se ako kreditna unija ugovori s bankom (osim otvaranja i vođenja računa za redovno poslovanje kreditne unije) otvaranje i vođenje računa za obavljanje poslova preko poslovne jedinice kao dijela kreditne unije.

Na računu 101 iskazuje se stanje domaćega gotovog novca u blagajni (trezoru i operativnim blagajnama) kreditne unije i njezinih poslovnih jedinica. Na računu 1020 iskazuju se čekovi koje kao instrumente plaćanja primi kreditna unija, a na računu 1021 čekovi poslani na naplatu.

Na računu 103 iskazuju se novčana sredstva ako se pojavi potreba da se za određenu namjenu izdvoje novčana sredstva sa žiroračuna za redovno poslovanje na račun izdvojenih sredstava.

SKUPINA 12 – POTRAŽIVANJA NA OSNOVI DOSPJELIH KAMATNIH PRIHODA

Pod kamatnim prihodima koji se kao dospjelo potraživanje knjiže na računima ove skupine i koji se priznaju u računu dobiti i gubitka kao ostvareni prihodi obračunskog razdoblja (na računima skupine 66) podrazumijevaju se aktivne kamate koje su obračunate po ugovorenoj nominalnoj kamatnoj stopi, kao i provizije ili naknade koje se u skladu s posebnom odlukom Hrvatske narodne banke uključuju u izračun efektivne kamatne stope (EKS). Osim obračunatih kamata na kredite odobrene članovima kreditne unije na računima ove skupine (račun 126) knjiže se i obračunate kamate koje se odnose na potraživanja koja su nastala na temelju izvršenih plaćanja po izdanim jamstvima, kao i na ostala slična potraživanja.

Da bi se kamatno potraživanje moglo knjižiti na račune skupine 12, moraju biti ispunjeni ovi uvjeti: da je potraživanje dospjelo za naplatu, da se obračunati kamatni prihod odnosi na proteklo obračunsko razdoblje te da je izvjesna njegova naplata.

Ukoliko se naknadno, nakon što je kamatni prihod priznat u računu dobiti i gubitka, pojavi nemogućnost naplate, provodi se ispravak vrijednosti potraživanja s osnove kamatnih prihoda u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka. Ovaj ispravak vrijednosti knjiži se u korist propisanih računa skupine 12 uz terećenje računa 652 (troškovi ispravaka vrijednosti potraživanja po kamatnim prihodima).

Kamate koje se prema uvjetima iz ugovora obračuna na plasmane rizične skupine B – E ne knjiže se u trenutku obračuna kao potraživanje na računima skupine 12, niti se tada te kamate priznaju u računu dobiti i gubitka (u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka). Umjesto na računima skupine 12 ta se kamatna potraživanja knjiže u izvanbilančnoj evidenciji (na računu 962 ili 963 uz knjiženje protustavke na računu 992 ili 993).

SKUPINA 13 – POTRAŽIVANJA NA OSNOVI DOSPJELIH NAKNADA  (NEKAMATNI PRIHODI)

Na računima ove skupine iskazuju se dospjela potraživanja na osnovi naknada za usluge koje kreditna unija pruža svojim članovima, uz priznavanje prihoda od naknada u računu dobiti i gubitka knjiženjem na računima skupine 67. Ovo se knjiženje redovito provodi kad je korisnik usluge dužan platiti naknadu za uslugu u određenom roku nakon ispostavljanja računa. Ako se eventualno usluga naplaćuje u gotovom novcu i istodobno ispostavlja račun, knjiženje se može također provesti preko računa skupine 13 (nastanak potraživanja i istodobna naplata) ili izravnim zaduženjem računa blagajne i odobrenjem računa skupine 67. Naknade koje se uključuju u izračun EKS-a ne iskazuju se na računima skupine 13/67 nego na računima skupine 12/66 (kamatni prihodi).

SKUPINA 14 – OSTALA POTRAŽIVANJA

Na računima skupine 14 iskazuju se ostala tekuća potraživanja prema nazivima pojedinih računa.

SKUPINA 15 – POTRAŽIVANJA ZA POVRATNE NOVČANE POMOĆI ČLANOVIMA KREDITNE UNIJE

Na računima skupine 15 iskazuju se potraživanja od članova kreditne unije za dodijeljene povratne novčane pomoći, ako u skladu s člankom 3. Zakona o kreditnim unijama i svojim internim aktima kreditna unija takve pomoći dodjeljuje svojim članovima.

SKUPINA 16 – SREDSTVA U OBRAČUNU

Računi ove skupine (čiji raspored obavlja sama kreditna unija) rabe se samo kao privremeni odnosno prolazni računi ako iz bilo kojih razloga nisu ispunjeni svi potrebni uvjeti da se nastali poslovni događaj izravno knjiži na odgovarajuće račune bilance. Čim prestane razlog zbog kojeg je određeno knjiženje provedeno na računima skupine 16, zatvaraju se stavke na tim računima i prenose se na račune bilance na koje se odnose.

SKUPINA 17 – POTRAŽIVANJA IZ INTERNIH ODNOSA ORGANIZACIJSKIH DIJELOVA KREDITNE UNIJE

Računi ove skupine (čiji raspored obavlja sama kreditna unija) rabe se samo za potrebe knjiženja internih odnosa organizacijskih jedinica kreditne unije, ako organizacija radnih procesa to zahtijeva. Stanja računa skupine 17 kao i računa skupine 27 nisu bilančne stavke, s obzirom na to da se (pri izradi bilance) stanja navedenih računa moraju međusobno zatvoriti (konsolidirati). Stoga stanja računa skupina 17 i 27 moraju stalno biti uravnotežena.

SKUPINA 19 – PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELI OBRAČUNATI PRIHODI

Na računu 190 iskazuje se unaprijed plaćena najamnina za operativni lizing nekretnina i opreme, i to ako je najamnina plaćena unaprijed najduže za razdoblje do 12 mjeseci. Ovaj se izdatak zatim postupno prenosi s računa 190 na troškove pojedinoga obračunskog razdoblja razmjerno vremenu za koje je najamnina unaprijed plaćena. Ako je najamnina plaćena za razdoblje dulje od 12 mjeseci (računajući od dana plaćanja do posljednjeg dana razdoblja na koje se plaćena najamnina odnosi), tada se plaćena najamnina knjiži kao ulaganje u višegodišnji operativni lizing nekretnina i opreme na računu 013.

Na računu 192 knjiže se potraživanja za nedospjele kamatne prihode. Funkcija računa 192 analogna je funkciji računa skupine 12, s tom razlikom što se na računima skupine 12 knjiže potraživanja na osnovi dospjelih kamatnih prihoda, dok se na računu 192 knjiže potraživanja na osnovi nedospjelih kamatnih prihoda. Prema tome obračunati nedospjeli kamatni prihodi priznaju se u računu dobiti i gubitka jednako kao i dospjeli, te se knjiže na iste račune skupine 66. Uvjet za priznavanje nedospjelih kamata u računu dobiti i gubitka u razdoblju kad su obračunate/zarađene (bez obzira na to što još nisu dospjele za naplatu) isti je kao za priznavanje dospjelih kamata, a to je zadovoljavajuća kreditna sposobnost dužnika, na temelju koje se može osnovano očekivati da će kamatni prihod biti naplaćen o dospijeću.

Ako se naknadno, nakon što je nedospjeli kamatni prihod priznat u računu dobiti i gubitka, kreditna sposobnost dužnika pogorša u tolikoj mjeri da naplata obračunatoga kamatnog prihoda postane neizvjesna, provodi se ispravak vrijednosti potraživanja s osnove nedospjeloga kamatnog prihoda, u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka. Taj se ispravak vrijednosti knjiži u korist računa 199 uz terećenje računa 652 (troškovi ispravka vrijednosti potraživanja po kamatnim prihodima). Knjiženje nedospjelih kamata na loše plasmane (rizične skupine B – E) koje se obračunavaju za iduća obračunska razdoblja provodi se kao što je navedeno u opisu sadržaja račune skupine 12 (te se kamate knjiže na računima izvanbilančne evidencije).

Na računu 193 knjiže se potraživanja za nedospjele naknade uz priznavanje prihoda u računu dobiti i gubitka na računima skupine 67.

SKUPINA 20 – OBVEZE PREMA ZAPOSLENICIMA

Na računima ove skupine iskazuju se po nazivima računa obveze prema zaposlenicima na osnovi plaća i naknada plaća u skladu s ugovorima o radu te propisima o porezima i doprinosima u vezi s plaćama i naknadama plaća.

SKUPINA 21 – OBVEZE ZA POREZ NA DOBIT I DRUGE POREZE

Na računu 210 knjiži se iznos utvrđene obveze na osnovi poreza na dobit prema godišnjem obračunu, u skladu s propisima o porezu na dobit. Utvrđena obveza za porez kompenzira se plaćenom akontacijom poreza tijekom godine, koja je evidentirana na računu 140 (ako je porezna obveza veća od plaćene akontacije, razlika se porezne obveze plaća i time zatvara račun 210, a ako je porezna obveza manja, više plaćena akontacija prenosi se u iduće razdoblje ili se traži povrat više plaćenog poreza).

Na računu 211 iskazuju se obveze u vezi s porezima, članarinama i sličnim davanjima koja se podmiruju iz prihoda, odnosno koja padaju na teret troškova kreditne unije (npr. porez na imovinu, porez na tvrtku, naknada za općekorisnu funkciju šuma i drugi slični troškovi), osim poreza i doprinosa u vezi s plaćama koji se kao obveza knjiže na odgovarajuće račune skupine 20.

Na računu 213 knjiži se obveza poreza na dodanu vrijednost (PDV). Naime, prema propisima o PDV-u kreditne unije nisu stalni obveznici ovog poreza, stoga nemaju pravo na odbitak PDV-a (pretporeza) koji je sadržan u ulaznim računima. Ipak u iznimnim slučajevima, ako uslugu kreditnoj uniji obavi poduzetnik sa sjedištem u inozemstvu, na vrijednost usluge prema primljenoj fakturi kreditna je unija dužna obračunati i platiti PDV (ali time kreditna unija ne postaje stalnim obveznikom PDV-a).

SKUPINA 22 – OBVEZE NA OSNOVI DOSPJELIH KAMATNIH TROŠKOVA

Obračunate dospjele pasivne kamate na izvore sredstava knjiže se u korist računa ove skupine, uz terećenje kamatnih troškova na računima skupine 60. Te se kamate isplaćuju deponentima odnosno drugim korisnicima u ugovorenim rokovima. Pasivne kamate koje nisu dospjele za isplatu, a odnose se na određeno obračunsko razdoblje, također se knjiže na teret kamatnih troškova na računima skupine 60, ali se kao nedospjela obveza ne knjiže na računima ove skupine, nego na računu 291 ili na računima primljenih depozita, ako je ugovoreno da se kamate pripisuju depozitima.

SKUPINA 23 – OBVEZE NA OSNOVI DOSPJELIH NAKNADA ZA FINANCIJSKE USLUGE (NEKAMATNI TROŠKOVI)

Na računima ove skupine knjiže se obveze na osnovi dospjelih naknada za usluge koje su kreditnoj uniji pružile bankovne i ostale financijske institucije. Ako se obveza za bankovne i slične usluge podmiruje nakon primljenog obračuna, onda je takvu obvezu potrebno knjižiti na računima ove skupine. One usluge za koje je ugovoreno da ih banka može automatski naplaćivati terećenjem žiroračuna kreditne unije, mogu se također knjižiti (nastanak obveze i podmirenje) preko računa ove skupine ili izravno (bez primjene računa skupine 23) zaduženjem računa troškova i odobrenjem žiroračuna.

SKUPINA 24 – OBVEZE PO OSTALIM OSNOVAMA

Na računima ove skupine knjiže se drugdje nespomenute obveze, a prema rasporedu računa koji, ako se za to pojavi potreba, obavlja sama kreditna unija.

SKUPINA 26 – OBVEZE U OBRAČUNU

Sadržaj računa ove skupine analogan je računima skupine 16 (sredstva u obračunu).

SKUPINA 27 – OBVEZE IZ INTERNIH ODNOSA ORGANIZACIJSKIH DIJELOVA KREDITNE UNIJE

Sadržaj računa ove skupine analogan je računima skupine 17 (po­traživanja iz internih odnosa organizacijskih dijelova kreditne unije).

SKUPINA 28 – REZERVIRANJA ZA NEPREDVIĐENE OBVEZE

Na računima ove skupine iskazuju se rezerviranja za obveze proizašle iz prošlih događaja za koje se očekuje da će u budućem razdoblju doći do odljeva sredstava kreditne unije za podmirenje tih obveza. U ovoj su skupini definirana samo dva računa, a račune za ostale kategorije rezerviranja za nepredviđene obveze može prema potrebi definirati sama kreditna unija.

U korist računa 280 (uz terećenje računa 656) knjiže se troškovi rezerviranja za identificirane gubitke na pojedinačnoj osnovi po izvanbilančnim rizičnim stavkama (izdana jamstva, ugovoreni neiskorišteni krediti i ostale rizične izvanbilančne stavke). Slično tome, u korist računa 282 (uz terećenje računa 632) knjiže se troškovi rezerviranja za započete sudske sporove koji se vode protiv kreditne unije. Iznos troškova rezerviranja koji se knjiže na računu 280 odnosno 282 utvrđuje se u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka.

SKUPINA 29 – PRIHODI BUDUĆEG RAZDOBLJA I ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA

Na računu 290 iskazuju se kamatni prihodi (naknade koje se uključuju u izračun efektivne kamatne stope) koji su obračunati i naplaćeni unaprijed odnosno pri odobravanju kredita. Kako se ovi prihodi odnose na buduće razdoblje, trebaju biti priznati u računu dobitka i gubitka na vremenski proporcionalnoj osnovi za razdoblje na koje se ti prihodi odnose. Isto vrijedi i za kamate obračunate po nominalnoj kamatnoj stopi ako su unaprijed naplaćene, tj. pri zasnivanju kreditnog odnosa odnosno prije isteka razdoblja na koje se naplaćene kamate odnose.

Na računu 291 iskazuju se nedospjele obveze za kamatne troškove. Nastali kamatni troškovi priznaju se u računu dobiti i gubitka za razdoblje na koje se odnose (računi skupine 60), ali ako nisu dospjeli za isplatu, ne knjiže se kao obveza na račune skupine 22 nego na račun 291 ili na račune depozita ako je ugovoreno da se kamate pripisuju primljenim depozitima.

SKUPINA 30 – STRANI GOTOV NOVAC I ČEKOVI KOJI GLASE NA STRANU VALUTU

Računi ove skupine predviđeni su za kreditne unije koje su dobile odobrenje za obavljanje mjenjačkih poslova. Na računima u okviru računa 300 kreditna će unija iskazivati strani efektivni novac u svojoj blagajni odnosno na putu prema kreditnoj uniji ili od nje, a na računima pod 301 čekove koji glase na stranu valutu (čekovi u blagajni i čekovi poslani na naplatu).

SKUPINA 31 – DEVIZNI RAČUNI KOD BANKE

Na računu 311 iskazuju se devizna sredstva kupljena od banke koja su kreditnoj uniji potrebna za obavljanje mjenjačkih poslova. Do podizanja stranoga efektivnog novca radi obavljanja mjenjačkih poslova kupljena devizna sredstva ostaju deponirana na računu kod banke te ih u tom razdoblju kreditna unija iskazuje na računu 311.

Ako kreditna unija (u skladu s deviznim propisima) kupi devizna sredstva od banke i za druge potrebe (osim u svrhu obavljanja mjenjačkih poslova) tada se ta devizna sredstva evidentiraju na računu 312.

SKUPINA 50 – KREDITI

Na računima ove skupine iskazuju se krediti dani članovima kreditne unije. Računi skupine 50 raščlanjeni su glede ročnosti prema ugovorenim odnosno izvornim dospijećima (šest različitih razdoblja ugovorenog dospijeća). Podatke o ročnoj strukturi kredita, računajući prema preostalim rokovima do dospijeća, kreditna unija treba osigurati u analitičkom knjigovodstvu.

Osim računa s ročnim obilježjem predviđeni su posebni računi za isplaćene predujmove po kreditima (krediti u korištenju) te računi za dospjele kredite i računi ispravaka vrijednosti.

Na računima dospjelih kredita iskazuju se iznosi kredita kojima je isteklo ugovoreno dospijeće. Ovdje se pod dospjelim kreditima smatraju dospjeli iznosi kredita s jednokratnim dospijećem, kao i dospjele rate ili otplatne kvote iz anuiteta po kreditima koji se otplaćuju obročno.

SKUPINA 52 – DEPOZITI KOD BANAKA

Na računima skupine 52 iskazuju se depoziti po viđenju i oročeni depoziti (prema ugovorenim dospijećima), koje bi u slučaju viška likvidnih sredstava kreditna unija mogla držati kod banke.

SKUPINA 54 – POTRAŽIVANJA ZA OBAVLJENA PLAĆANJA PO JAMSTVIMA

Na računima skupine 54 iskazuju se potraživanja kreditne unije koja se pojavljuju ako kreditna unija izvrši plaćanje po izdanim jamstvima/garancijama kojima je jamčila za obveze članova kreditne unije. Ova se potraživanja obično smatraju dospjelim potraživanjima, pa ova skupina nema računa s ročnim obilježjima, nego samo račune dospjelih potraživanja i račune ispravka vrijednosti.

SKUPINA 60 – KAMATNI TROŠKOVI

Na računima skupine 60 iskazuju se kamatni troškovi nastali tijekom obračunskog razdoblja, tj. kamatni troškovi koji se odnose na određeno obračunsko razdoblje, i to bez obzira na to jesu li ili nisu dospjeli za plaćanje (protustavka su računima skupine 60 dospjele obveze na računima skupine 22 ili nedospjele obveze na računu 291 odnosno na računima depozita ako je ugovoren pripis kamata primljenim depozitima). Ovi troškovi obuhvaćaju osim pasivnih kamata obračunatih po ugovorenoj nominalnoj kamatnoj stopi i eventualno ugovorene dodatne naknade koje povećavaju cijenu izvora sredstava.

SKUPINA 61 – TROŠKOVI NAKNADA ZA FINANCIJSKE USLUGE (NEKAMATNI TROŠKOVI)

Na računima ove skupine iskazuju se troškovi za usluge koje banke i druge financijske institucije pružaju kreditnoj uniji (naknade za obavljanje platnog prometa i slični troškovi).

SKUPINA 62 – OPĆI ADMINISTRATIVNI TROŠKOVI I AMORTIZACIJA

Na računima skupine 62 iskazuju se opći administrativni troškovi i amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine prema nazivima pojedinih računa.

SKUPINA 63 – OSTALI TROŠKOVI

Na računu 631 iskazuju se troškovi poreza, članarina i sličnih davanja koja se podmiruju iz prihoda, odnosno koja padaju na teret troškova kreditne unije (npr. porez na imovinu, porez na tvrtku, naknada za općekorisnu funkciju šuma i drugi slični troškovi), osim poreza i doprinosa u vezi s plaćama, koji se kao trošak knjiže na odgovarajuće račune u skupini 62.

Na računu 632 knjiže se troškovi rezerviranja za započete sudske sporove koji se vode protiv kreditne unije, uz odobrenje računa 282. Iznos tih troškova utvrđuje se u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka.

Na računu 633 iskazuju se troškovi dodijeljenih bespovratnih novčanih pomoći, ako u skladu s člankom 3. Zakona o kreditnim unijama i svojim internim aktima kreditna unija takve pomoći dodjeljuje svojih članovima.

Na ostalim računima skupine 63 (koje raspoređuje sama kreditna unija prema svojim potrebama) iskazuju se ostali troškovi kreditne unije za koje nije drugdje u skupinama 60 do 65 predviđen poseban račun.

SKUPINA 64 – OSTALI NEKAMATNI TROŠKOVI/PRIHODI (NA NETO OSNOVI)

Na računu 640 iskazuju se troškovi/prihodi odnosno neto rezultat mjenjačkih poslova, a na računu 641 tečajne razlike (učinci promjene srednjeg tečaja) po računima skupine 30 i 31 (strani gotov novac, čekovi koji glase na stranu valutu, devizni računi kod banke za potrebe mjenjačkih poslova i ostale potrebe).

Na računu 642 iskazuju se učinci primjene ugovorene valutne klauzule po ugovorima koji su sklopljeni do dana stupanja na snagu Zakona o kreditnim unijama (ako kreditna unija ima takvih ugovora iz razdoblja kada je poslovala kao štedno-kreditna zadruga).

Troškovi/prihodi u ovoj skupini iskazuju se na neto osnovi (dugovni je promet trošak, potražni promet prihod, a neto rezultat dobit/gubitak određene aktivnosti). S obzirom na navedeno eventualne ispravke pogrešno provedenih knjiženja na računima ove skupine treba provoditi metodom crvenog storna (a ne na suprotnoj strani računa), kako bi se na taj način postiglo da dugovni promet pojedinog računa bude stvarni trošak, a potražni promet stvarni prihod te stanje računa neto rezultat.

SKUPINA 65 – TROŠKOVI ISPRAVAKA VRIJEDNOSTI PLASMANA I REZERVIRANJA ZA RIZIČNE IZVANBILANČNE STAVKE

Na računima ove skupine iskazuju se (prema nazivima pojedinih računa) troškovi ispravaka vrijednosti plasmana i rezerviranja za rizične izvanbilančne stavke, čija se visina utvrđuje u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka. Ako se poslije poboljša kreditna sposobnost dužnika, može se pri ponovnoj procjeni gubitaka utvrditi da treba smanjiti prethodno provedeni ispravak vrijednosti plasmana odnosno rezerviranja za izvanbilančne stavke. U tom slučaju prihod od smanjenja (ukidanja) ispravaka vrijednosti odnosno rezerviranja knjiži se u korist istih računa na teret kojih je prethodno knjižen trošak ispravka vrijednosti odnosno rezerviranja, tako da stanje računa bude neto trošak vrijednosnog usklađivanja, koji je utvrđen najnovijom procjenom. Eventualne ispravke pogrešno provedenih knjiženja na računima ove skupine treba provoditi (kao kod računa skupine 64) metodom crvenog storna (a ne na suprotnoj strani računa).

SKUPINA 66 – KAMATNI PRIHODI OD KREDITA I SLIČNIH PLASMANA

Na računima skupine 66 iskazuju se ostvareni kamatni prihodi obračunskog razdoblja, koji se priznaju u računu dobiti i gubitka u skladu s podzakonskim aktom o raspoređivanju plasmana i potencijalnih obveza kreditnih unija koji donosi Hrvatska narodna banka. To su kamatni prihodi čija je naplata izvjesna (prihodi koji se odnose na plasmane rizične skupine A). Ovi kamatni prihodi priznaju se u računu dobiti i gubitka i knjiže se na računima skupine 66 kad su obračunati (zarađeni) neovisno o tome jesu li dospjeli za naplatu ili nisu ili su eventualno pri obračunu pripisani glavnici kredita. Kamatni prihodi koji se knjiže na računima skupine 66 obuhvaćaju (osim obračunatih kamata po ugovorenoj nominalnoj kamatnoj stopi) i ugovorene naknade/provizije koje ulaze u cijenu kredita (sve prihode koji se uključuju u izračun efektivne kamatne stope).

Različito od navedenog, kamatni prihodi čija je naplata neizvjesna ne priznaju se u računu dobiti i gubitka, te se prilikom obračuna ne knjiže u korist računa skupine 66, niti kao potraživanje na računima bilance. To su kamatni prihodi koji se odnose na plasmane rizičnih skupina B – E. Ti se kamatni prihodi kao potraživanje pri obračunu knjiže u izvanbilančnoj evidenciji (račun 962 odnosno 963), a u računu dobiti i gubitka priznaju se i knjiže na računima skupine 66 tek kad se naplate odnosno ako se naplate.

SKUPINA 67 – PRIHODI OD NAKNADA (OSIM ONIH KOJE PRIPADAJU KAMATNIM PRIHODIMA)

Ako kreditna unija naplaćuje i druge naknade za usluge koje pruža svojim članovima (osim naknada na kredite koje se uključuju u izračun EKS-a, odnosno koje se smatraju kamatnim prihodom), prihodi s osnove takvih naknada knjiže se u korist računa skupine 67, uz zaduženje računa potraživanja za obračunate naknade u skupini 13 ili računa blagajne (ovisno o tome obavlja li se naplata u određenom roku nakon ispostavljanja obračuna ili u trenutku izvršavanja usluge odnosno ispostavljanja obračuna).

SKUPINA 68 – OSTALI PRIHODI

Na računima skupine 68 (koje raspoređuje sama kreditna unija prema svojim potrebama) iskazuju se ostali prihodi kreditne unije za koje nije drugdje u skupinama 66 ili 67 predviđen poseban račun.

SKUPINA 69 – FINANCIJSKI REZULTAT POSLOVANJA

Na računima skupine 69 iskazuju se razlika između prihoda i rashoda za obračunsko razdoblje i obveza za porez na dobit te ostvarena dobit ili gubitak tekuće godine, prema nazivima računa ove skupine.

SKUPINA 81 – ŠTEDNI DEPOZITI PO VIĐENJU

Na računima skupine 81 iskazuju se štedni depoziti po viđenju koje je kreditna unija primila od svojih članova.

SKUPINA 83 – OROČENI DEPOZITI

Na računima ove skupine iskazuju se primljeni oročeni depoziti članova kreditne unije. Računi skupine 83 raščlanjeni su glede ročnosti prema ugovorenim odnosno izvornim dospijećima (šest različitih razdoblja ugovorenog dospijeća). Podatke o ročnoj strukturi oročenih depozita, računajući prema preostalim rokovima do dospijeća, kreditna unija treba osigurati u analitičkom knjigovodstvu.

SKUPINA 84 – PRIMLJENI KREDITI

Na računima skupine 84 iskazuju se krediti koje je kreditna unija eventualno pribavila od banke radi financiranja određenih potreba (npr. za nabavu dugotrajne materijalne imovine, održavanje tekuće likvidnosti i slično).

SKUPINA 88 – OBVEZE NA OSNOVI FINANCIJSKOG LIZINGA

Na računima ove skupine iskazuju se obveze kreditne unije ako kreditna unija umjesto kupnjom ili operativnim lizingom pribavi nekretnine i opremu financijskim lizingom.

SKUPINA 90 – UPLAĆENI ČLANSKI UDJELI

Na računima skupne 90 iskazuju se (prema nazivima računa) članski udjeli članova kreditne unije uplaćeni radi formiranja temeljnoga kapitala kreditne unije.

SKUPINA 91 – PRIČUVE IZ RASPODJELE DOBITI I NERASPOREĐENA DOBIT

Na računima 910, 911 i 912 iskazuju se zakonske, statutarne i ostale pričuve koje su formirane iz ostvarene dobiti kreditne unije.

Na računu 913 iskazuje se zadržana dobit odnosno dobit iz prethodnih godina kojoj još nije određena namjena (raspored u pričuve ili isplata članovima kreditne unije na ime sudjelovanja u ostvarenoj dobiti kreditne unije). Na suprotnoj strani istog računa (tj. na dugovnoj strani) iskazuje se preneseni gubitak iz prethodnih godina.

Na računu 914 iskazuje se neraspoređeni dobitak/nepokriveni gubitak prethodne godine dok se ne donese odluka o upotrebi tog dobitka odnosno o načinu pokrića gubitka. Ovaj se račun može koristiti od 1. siječnja tekuće godine do donošenja odluke o godišnjem izvještaju i rasporedu dobiti odnosno o načinu pokrića gubitka za završenu poslovnu godinu.

Na računu 915 iskazuje se dobitak/gubitak poslovne godine (nakon oporezivanja). Ovo knjiženje se provodi pod datumom 31. prosinca godine za koju se sastavlja bilanca, a stanje toga računa iskazuje se u bilanci na poziciji dobitak ili gubitak dotične poslovne godine. Prije sastavljanja bilance na datum koji slijedi poslije 31. prosinca prethodne godine (bilanca za potrebe periodičnih izvještaja tekuće godine) iskazani dobitak/gubitak na računu 915 na dan 31. prosinca prethodne godine prenosi se na račun 914, ako do tada još nije donesena odluka o upotrebi dobitka odnosno o načinu pokrića gubitka, a ako je ta odluka donesena, onda na odgovarajuće račune u skladu s donesenom odlukom.

SKUPINA 92 – OSTALE PRIČUVE

Na računu 920 iskazuju se posebne pričuve za identificirane gubitke na skupnoj osnovi za plasmane rizične skupine A, koje su formirane na teret troškova kreditne unije (terećenjem računa 655). U skladu s Odlukom o financijskim izvještajima kreditnih unija stanje na računu 920 ne prikazuje se u bilanci kao stavka pasive, nego kao odbitna stavka aktive (stavka koja umanjuje sumu bilance).

Na računu 921 iskazuju se posebne pričuve za identificirane gubitke na skupnoj osnovi za izvanbilančne stavke rizične skupine A, koje su formirane na teret troškova kreditne unije (terećenjem računa 657). Prema Odluci o financijskim izvještajima kreditnih unija stanje na računu 921 iskazuje se u pasivi bilance na stavci ostale obveze.

Na računu 922 iskazuju se donacije i ostala bespovratna sredstva koja je kreditna unija eventualno primila od fizičkih ili pravnih osoba i drugih donatora. Na ovom se računu iskazuju i nenominirani članski udjeli (npr. članski udjeli umrlih članova kreditne unije koji nemaju zakonskih nasljednika).

Na računu 928 iskazuju se revalorizacijske pričuve koje npr. mogu nastati revalorizacijom dugotrajne materijalne imovine.

SKUPINA 96 – AKTIVNI IZVANBILANČNI ZAPISI I PROTUSTAVKE ZA PASIVNE ZAPISE

Na računima 960 do 965 knjiže se aktivni izvanbilančni zapisi (potencijalna imovina). To uz ostalo mogu biti: razni primljeni instrumenti osiguranja tražbina kreditne unije, otpisana potraživanja (ako za njih nakon otpisa u bilanci nije proveden postupak otpusta duga ili na drugi zakonom propisani način nije prestala obveza dužnika prema kreditnoj uniji), potraživanja za obračunate kamatne prihode na loše plasmane (rizične skupine B – E),

potraživanja za upisane, a neuplaćene članske udjele članova kreditne unije i ostali slični aktivni izvanbilančni zapisi.

Navedene aktivne izvanbilančne stavke knjiže se na račune 960 do 965 (prema nazivima računa). Pritom se podrazumijeva da se za svaki od navedenih računa (uključujući i račune koje može dalje interpolirati sama kreditna unija) vodi analitičko knjigovodstvo u kojem se osiguravaju svi potrebni podaci o instrumentima koji su predmet izvanbilančne evidencije.

S obzirom na to da se knjiženja na računima izvanbilančne evidencije provode po načelima dvojnoga knjigovodstva (kao i knjiženja na računima bilance) pri knjiženju na računima 960 do 965 upotrebljavaju se i računi 990 do 995 kao računi protustavki. Računi 990 – 995 rabe se samo zbog toga da se zadovolji načelo dvojnoga knjigovodstva, te za te račune nije potrebno voditi analitičko knjigovodstvo.

U skladu s time nastale aktivne stavke knjiže se na dugovnoj strani odgovarajućeg računa 960 – 965 (za koje se vodi analitičko knjigovodstvo po instrumentima, klijentima i drugim obilježjima aktivnih izvanbilančnih stavki) i zbirno na potražnoj strani odgovarajućeg računa 990 – 995. Za ugašene aktivne stavke provodi se obratno knjiženje.

SKUPINA 97 – PASIVNI ZAPISI/RIZIČNE IZVANBILANČNE STAVKE

Na računima skupine 97 iskazuju se izvanbilančne stavke po kojima je kreditna unija izložena kreditnom riziku (računi 970 – 973). Te stavke obuhvaćaju izdana jamstva (garancije) za obveze članova kreditne unije, avalirane mjenice i druga mjenična jamstva, ugovorene neopozive kredite koji još nisu iskorišteni, a koje je kreditna unija dužna staviti na raspolaganje korisniku na njegov poziv, kao i druga slična jamstva i preuzete obveze financiranja.

Nastale rizične izvanbilančne stavke knjiže se zbirno na dugovnoj strani odgovarajućeg računa 9670 – 9673 i na potražnoj strani odgovarajućeg računa 970 – 973. Za ugašene pasivne stavke provodi se obratno knjiženje. Za stavke koje se knjiže na računima 970 - 973 vodi se analitičko knjigovodstvo u kojem se osiguravaju podaci o instrumentima, klijentima i drugim obilježjima rizičnih izvanbilančnih stavki. S tim u vezi važno je napomenuti da se analitičko knjigovodstvo izdanih jamstava vodi po nalogodavcima za izdavanje jamstava odnosno po klijentima za čije obveze kreditna unija daje jamstvo. Razlog tome jest činjenica da se izdana jamstva uračunavaju u izloženost kreditne unije prema osobama za čije obveze kreditna unija daje jamstvo, tj. prema članovima kreditne unije. Pritom se podrazumijeva da se u analitičkom knjigovodstvu (osim navedenih glavnih podataka na temelju kojih se utvrđuje kreditna izloženost prema pojedinim osobama) osiguravaju i potrebne informacije razvrstane po korisnicima izdanih jamstava, kojima je kreditna unija dužna izvršiti plaćanje ako se izdano jamstvo aktivira.

SKUPINA 99 – PROTUSTAVKE ZA AKTIVNE ZAPISE I PASIVNI IZVANBILANČNI ZAPISI ZA NEUTRALNE POSLOVE

Na računu 999 knjiže se pasivni izvanbilančni zapisi koji su po svojoj prirodi neutralni poslovi, tj. poslovi po kojima kreditna unija nije izložena kreditnom riziku. Prema potrebi kreditna unija može račun 999 raščlaniti na više računa.

Nastale pasivne izvanbilančne stavke/neutralni poslovi knjiže se zbirno na dugovnoj strani računa 969 i na potražnoj strani računa 999 (uz vođenje analitičkoga knjigovodstva za račun 999). Za ugašene pasivne stavke provodi se obratno knjiženje.